區(qū)塊鏈技術(shù)誕生10周年之際，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師仍在問，這種顛覆性技術(shù)將如何影響他們的業(yè)務(wù)和客戶。我認(rèn)為最好的開始是理解“智能合約”，這是一個(gè)相對(duì)較老的概念，因?yàn)閰^(qū)塊鏈而得到了發(fā)展。智能合約起源于90年代中期，當(dāng)時(shí)互聯(lián)網(wǎng)上出現(xiàn)了買賣物品的行為。計(jì)算機(jī)科學(xué)家、加密學(xué)家Nick Szabo構(gòu)想了智能合約，以在電子商務(wù)新時(shí)代推動(dòng)合同法的發(fā)展。

Szabo設(shè)想將合同轉(zhuǎn)換成計(jì)算機(jī)代碼，由他們居住的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行維護(hù)、監(jiān)控和執(zhí)行。當(dāng)然，這些自動(dòng)化合同缺少的部分是區(qū)塊鏈。

智能合約與傳統(tǒng)合約有何不同

標(biāo)準(zhǔn)合約概括了合約關(guān)系的條款和條件，而智能合約不僅定義了協(xié)議的規(guī)則和處罰，而且執(zhí)行了條款和條件。一個(gè)常見的智能合約類比涉及到將其技術(shù)比作自動(dòng)售貨機(jī)。

你不是去中介，給他們錢然后等著你的產(chǎn)品，而是把錢放進(jìn)自動(dòng)售貨機(jī)——或者放進(jìn)區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)——產(chǎn)品的所有權(quán)自動(dòng)與你在區(qū)塊鏈上的賬戶相關(guān)聯(lián)。

這里有一個(gè)更廣泛的例子：考慮一個(gè)我們稱為承運(yùn)人a的全球貨運(yùn)公司，它從阿根廷的一個(gè)葡萄園運(yùn)送紅酒。我們將這個(gè)葡萄園的供應(yīng)商稱為A. Carrier A，它保證供應(yīng)商A將貨物運(yùn)往美國(guó)休斯頓港口，全程由溫度控制。

事實(shí)上，這兩個(gè)有一個(gè)智能合約狀態(tài)溫度讀數(shù)將從傳感器收集每三個(gè)小時(shí)內(nèi)容器，如果連續(xù)兩次讀數(shù)超出可接受范圍的45到70華氏度，航空公司將支付300美元的罰金，供應(yīng)商，和一個(gè)額外的300美元的罰金為每個(gè)后續(xù)閱讀在約定范圍之外。

當(dāng)集裝箱沿著從布宜諾斯艾利斯到德克薩斯州的近7800海里的航程移動(dòng)時(shí)，集裝箱內(nèi)的溫度傳感器會(huì)按照設(shè)計(jì)每三個(gè)小時(shí)自動(dòng)收集一次讀數(shù)，并將內(nèi)部溫度報(bào)告給一個(gè)跟蹤系統(tǒng)，該系統(tǒng)將讀數(shù)記錄到集裝箱的區(qū)塊鏈。到達(dá)休斯敦后，跟蹤系統(tǒng)觸發(fā)智能合同，檢查貨物的所有溫度讀數(shù)。

如果葡萄酒的溫度保持在可接受的范圍內(nèi)，智能合約就不會(huì)再進(jìn)一步了。但是，如果智能合約發(fā)現(xiàn)發(fā)貨超出了商定的參數(shù)，它將執(zhí)行從承運(yùn)人A賬戶到供應(yīng)商A賬戶的自動(dòng)付款。

這個(gè)過程聽起來類似于沒有區(qū)塊鏈技術(shù)，運(yùn)營(yíng)商和供應(yīng)商之間的標(biāo)準(zhǔn)合同是如何工作的，那么區(qū)塊鏈對(duì)于智能合同有什么影響呢？這里有五個(gè)最大的好處：

1 主權(quán)

律師仍然會(huì)在合同談判中發(fā)揮作用，也許會(huì)比過去少，但是有了智能合約，在合約關(guān)系的執(zhí)行過程中就不需要經(jīng)紀(jì)人、律師或者其他中介了。這也消除了第三方操作的可能性，因?yàn)閳?zhí)行是由網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)完成的。

2 精確度

除了消除故意操縱之外，智能合約的自動(dòng)執(zhí)行還消除了手工填寫和處理表單和其他文檔負(fù)載時(shí)可能出現(xiàn)的人為錯(cuò)誤的影響。

3 信任

區(qū)塊鏈技術(shù)的加密性和不可變性保證了合同和交易細(xì)節(jié)是加密的，事后不能更改。所有相關(guān)各方都可以放心地訪問他們需要的共享分類賬上的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)沒有受到操縱。因此，不可能丟失或放錯(cuò)文檔。

4 彈性

如果你曾經(jīng)丟過錢包，恐慌通常會(huì)隨之而來。你必須找到能證明你的身份和居住地的文件，以取代你的政府頒發(fā)的身份證。用你的身份證，你可以證明你的資產(chǎn)的所有權(quán)或權(quán)利。將資產(chǎn)所有權(quán)關(guān)聯(lián)到區(qū)塊鏈上的智能合約提供了分布式分類系統(tǒng)固有的彈性。

5 速度

傳統(tǒng)合約的手工處理需要大量時(shí)間、文書工作和來回通信，更不用說在營(yíng)業(yè)時(shí)間內(nèi)開展業(yè)務(wù)的挑戰(zhàn)了，盡管業(yè)務(wù)可能跨越多個(gè)時(shí)區(qū)。智能合約的計(jì)算機(jī)代碼自動(dòng)完成合同任務(wù)，減少了完成合約協(xié)議所需的時(shí)間。

智能合約的挑戰(zhàn)

除了明顯的智能合約挑戰(zhàn)（包括可能導(dǎo)致意外后果的代碼錯(cuò)誤和不法方利用的漏洞）之外，對(duì)業(yè)務(wù)事務(wù)的每個(gè)可能結(jié)果進(jìn)行編碼幾乎是不可能完成的任務(wù)，因?yàn)橐恍┙Y(jié)果可能是未知的。

同樣的，一些傳統(tǒng)合約的設(shè)計(jì)具有故意的靈活性，允許在執(zhí)行合約協(xié)議時(shí)進(jìn)行人員交互或判斷。靈活性很難自動(dòng)化，因此這些合約可能不適合智能合約。

離線事件可能很難計(jì)劃，也很難編寫成智能合約。例如，海濱度假公寓的租賃協(xié)議可能會(huì)根據(jù)租賃協(xié)議的日期和時(shí)間自行簽署。

但是，如果自然災(zāi)害嚴(yán)重?fù)p害了財(cái)產(chǎn)怎么辦？它不再適合居住，但智能合約將租金從出租人轉(zhuǎn)移到業(yè)主。

與其他區(qū)塊鏈應(yīng)用程序一樣，缺乏定義開發(fā)智能合約最佳實(shí)踐的標(biāo)準(zhǔn)是該技術(shù)面臨的最大挑戰(zhàn)之一。監(jiān)管并不存在于全球或更多的地方焦點(diǎn)，人們對(duì)政府應(yīng)如何或是否應(yīng)對(duì)監(jiān)管此類合同負(fù)責(zé)存在許多爭(zhēng)論。而且，目前還沒有處理智能合約糾紛的仲裁標(biāo)準(zhǔn)。

另一個(gè)挑戰(zhàn)是：缺乏關(guān)于智能合約交易在資產(chǎn)負(fù)債表上何處結(jié)束的指導(dǎo)。智能合約是發(fā)票嗎？區(qū)塊鏈上自動(dòng)交換加密資產(chǎn)的智能合約交易是否應(yīng)該包括在應(yīng)付款和應(yīng)收款項(xiàng)中，或者它們可能是托管賬戶？

展望未來——會(huì)計(jì)專業(yè)人士的機(jī)會(huì)

普華永道2018年全球區(qū)塊鏈調(diào)查顯示，84%的受訪企業(yè)開始了區(qū)塊鏈之旅，57%的公司正在開發(fā)或生產(chǎn)項(xiàng)目。雖然金融服務(wù)在區(qū)塊鏈用例中處于領(lǐng)先地位，但在制造業(yè)、供應(yīng)鏈和醫(yī)療保健方面正在取得進(jìn)展。

沃爾瑪、好市多和泰森食品與IBM合作，形成了全球最大的食品供應(yīng)鏈合作項(xiàng)目。該小組預(yù)計(jì)，智能合約將是一種自動(dòng)化管理食品供應(yīng)鏈的工具，也是一種促進(jìn)系統(tǒng)中各參與者之間商業(yè)關(guān)系的工具。

各種規(guī)模的公司都在密切關(guān)注區(qū)塊鏈解決方案的共享價(jià)值，確保從農(nóng)民到零售商的供應(yīng)鏈上的每個(gè)人都能受益。這些公司目前利用它們的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供傳統(tǒng)合規(guī)服務(wù)之外的業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)。

由于上游實(shí)施會(huì)在整個(gè)供應(yīng)鏈中引發(fā)混亂的漣漪，在區(qū)塊鏈技術(shù)和智能合約方面建立專業(yè)化的公司現(xiàn)在將有機(jī)會(huì)指導(dǎo)這些客戶。此外，關(guān)于公共會(huì)計(jì)中區(qū)塊鏈的討論通常包括該技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響。

具體來說，區(qū)塊鏈固有的透明性為所有參與者以及潛在的監(jiān)管者提供了對(duì)交易雙方的洞察。在將事務(wù)添加到不可變的分類賬之前，會(huì)對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)證，因此區(qū)塊鏈聽起來可以自動(dòng)執(zhí)行審計(jì)的各個(gè)部分。

智能合約為審計(jì)師提供了機(jī)會(huì)。如今，智能合約審計(jì)主要關(guān)注合約代碼的準(zhǔn)確性和安全性。技術(shù)專家檢查代碼以識(shí)別bug或漏洞，最終驗(yàn)證代碼按預(yù)期執(zhí)行。這種類型的審計(jì)對(duì)于確保智能合約的適當(dāng)功能至關(guān)重要。

然而，對(duì)代碼的技術(shù)審核并不能確保智能合約正確地應(yīng)用與參與者所在行業(yè)相關(guān)的業(yè)務(wù)邏輯。智能合約功能的獨(dú)立認(rèn)證為您的客戶提供了區(qū)塊鏈將成為我們業(yè)務(wù)版圖一部分的信心。

最終的想法

區(qū)塊鏈技術(shù)在短短10年里取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步。雖然這項(xiàng)技術(shù)仍然面臨挑戰(zhàn)，但興趣和投資繼續(xù)增加。

這項(xiàng)技術(shù)從一個(gè)用于追蹤比特幣交易的分布式賬本發(fā)展到一個(gè)平臺(tái)，在這個(gè)平臺(tái)上構(gòu)建了新的透明和自動(dòng)化工具。由于客戶依賴于會(huì)計(jì)師作為他們值得信賴的業(yè)務(wù)顧問，我們有責(zé)任對(duì)這些區(qū)塊鏈顛覆的新工具進(jìn)行教育和準(zhǔn)備。